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2018.1.21

王作戰(zhàn)

導(dǎo)師寄語(yǔ)：

上聯(lián)：創(chuàng)業(yè)驅(qū)動(dòng)靠興趣 機(jī)會(huì)原發(fā)于問題

下聯(lián)：風(fēng)險(xiǎn)防范是要事 切莫失去控制力

橫批：創(chuàng)業(yè)之道

王作戰(zhàn)：國(guó)家教育部教育先進(jìn)工作者，省級(jí)優(yōu)秀教師，市級(jí)模范教師等榮譽(yù)稱號(hào)。

任教期間曾講授過12門經(jīng)濟(jì)類專業(yè)課程。2013年講授《創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)課》至今，期間參加各種創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)高級(jí)培訓(xùn)4期，2016年4月獲得黑龍江省“創(chuàng)業(yè)課程培訓(xùn)優(yōu)秀教師”稱號(hào)。

王作戰(zhàn)：《中小微型企業(yè)實(shí)用財(cái)務(wù)》解讀(1)

某日，群里的一個(gè)老師發(fā)了一個(gè)鏈接，里面兩張圖：

首先是營(yíng)改增最新稅率表：

還有征收率表，

感慨了問一句：根據(jù)上面的稅率表，學(xué)生的創(chuàng)業(yè)成本有多高，他們知道嗎？該如何給學(xué)生講明白？

竹君補(bǔ)充了一句：應(yīng)該找一個(gè)專業(yè)的老師來(lái)給我們解讀一下，賣100元軟件，100元電子硬件，100元小工藝品，100元咨詢服務(wù).....分別要交多少稅，說明：以公司行為運(yùn)作，包含有免稅政策和無(wú)免稅政策。

接下來(lái)，東北石油大學(xué)的王作戰(zhàn)老師花了一個(gè)上午的時(shí)間，給大家做了財(cái)務(wù)知識(shí)普及：首先來(lái)說上述發(fā)的那個(gè)表是我國(guó)“營(yíng)改增”后的部分企業(yè)適應(yīng)的增值稅稅率表，不管是增值稅還是所得稅以及其他稅種，都應(yīng)當(dāng)明白企業(yè)自身屬于哪一類納稅人。

王老師詢問：你原題上說的是該公司咨詢服務(wù)，是指該公司“付出”的“費(fèi)用”嗎？還是“取得”咨詢“收入”？

竹君：付出的咨詢服務(wù)費(fèi)

王老師：100軟件和硬件及100元的小公益品售賣價(jià)格。100元的咨詢費(fèi)屬于支出類，是要扣除的不納稅的，應(yīng)屬于稅卡扣除項(xiàng)目。那么就剩200元銷售收入了。這種銷售收入分為兩類情況，一種是自己是生產(chǎn)類公司生產(chǎn)類；另一類是商業(yè)經(jīng)營(yíng)類公司。

一、增值稅納稅方法和稅前扣除

首先，先科普一下，目前，我國(guó)采用的是收入型增值稅。按照馬克思《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中所的分配公式，P=C+V+M，P表示生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品；C表示補(bǔ)償基金：是指生產(chǎn)中消耗掉的原材料和固定資產(chǎn)折舊部分；V表示活勞動(dòng)，簡(jiǎn)單地說就是勞動(dòng)者應(yīng)得報(bào)酬——工資；M表示剩余價(jià)值，即企業(yè)利潤(rùn)?，F(xiàn)代我國(guó)增值稅適應(yīng)收入型增值稅，就是指在馬克思分配公式中的V+M部分征增值稅。式中M另征一道稅就是企業(yè)所得稅。

作為一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不管是生產(chǎn)還是經(jīng)營(yíng)都有稅前扣除項(xiàng)目，如：先繳納增值稅。那就要先扣除固定資產(chǎn)折舊和企業(yè)為了生產(chǎn)該批產(chǎn)品所需的原材料，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目可扣除：建筑物：（廠房或車間當(dāng)期折舊額）；設(shè)備（即生產(chǎn)該產(chǎn)品的機(jī)械設(shè)備）。

新稅法規(guī)定不包括車輛，但對(duì)于購(gòu)進(jìn)某類上游產(chǎn)品作為本企業(yè)聲場(chǎng)“原材料”的產(chǎn)品說發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可扣除。如果是創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)涉及到的科研費(fèi)可扣除，計(jì)算公式是：“研發(fā)費(fèi)用×﹙1+75%﹚=扣除金額”；當(dāng)然這里稅法規(guī)定要求會(huì)計(jì)賬目、核算制度健全的企業(yè)，方可按此法扣除。

（高科技產(chǎn)業(yè)往往伴隨著高昂的研發(fā)費(fèi)用）

另一類就是從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)類企業(yè)，那就是將原購(gòu)買上游產(chǎn)品時(shí)是的增值稅專用發(fā)票所顯示的納稅金額進(jìn)行一次性扣除以及所發(fā)生的合理的運(yùn)輸費(fèi)用扣除。此外作為商業(yè)經(jīng)營(yíng)類企業(yè)還應(yīng)當(dāng)扣除；固定資產(chǎn)折舊當(dāng)期折舊、當(dāng)期租賃金等。上述屬于簡(jiǎn)單的增值稅的扣除項(xiàng)目；

增值稅的計(jì)算為公式為：（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）×適應(yīng)稅率=應(yīng)納稅額，需要提示的是適應(yīng)稅率，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍不同，其中包括上表中所看到的對(duì)應(yīng)納稅人、納稅產(chǎn)品說適應(yīng)的稅率。通常包括“一般納稅人適應(yīng)17%稅率”；

何為營(yíng)改增小規(guī)模納稅人

1.從事“貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)”的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以下。

2.對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

【國(guó)稅詳解】所謂營(yíng)改增小規(guī)模納稅人，即“應(yīng)稅服務(wù)”的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)未超過500萬(wàn)元(≤500萬(wàn)元)的納稅人。相關(guān)政策規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

二、所得稅的納稅事項(xiàng)與稅前扣除

（一）弄清收支

要弄懂收入與支出。你是賣（銷售）的電腦軟硬件各100元，應(yīng)當(dāng)視作為銷售收入。那么你付出的咨詢費(fèi)應(yīng)當(dāng)屬于支出。然后再按照不同產(chǎn)品生產(chǎn)商家（公司）看屬于哪一類納稅人，根據(jù)納稅人以及課稅對(duì)象所適應(yīng)的不同稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）明確納稅人

稅法規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得收入的企業(yè)、團(tuán)體、組織（統(tǒng)稱為企業(yè)），是企業(yè)所得稅的納稅人。重要的是作為一個(gè)企業(yè)（公司）要知道本企業(yè)是什么樣的納稅人：通常不外乎有兩類納稅人（這里指的納稅人是指法人），即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人

按照稅法規(guī)定：所生產(chǎn)的產(chǎn)品出售并取得銷售收入后，會(huì)計(jì)就需要作計(jì)算將稅前扣除（按照稅法規(guī)定的稅前各項(xiàng)扣除），根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，扣除后的凈額稱之為：“應(yīng)納所得稅額”。

（三）所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

所得稅計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額×適應(yīng)稅率＝應(yīng)納稅額；

（四）稅前列支可扣除項(xiàng)目

總的來(lái)看：稅前列支包括：

成本（直接原材料、直接人工工資、以及其他剪輯成本，如從事生產(chǎn)和銷售服務(wù)提供的共同成本）

費(fèi)用（制造費(fèi)（電費(fèi)、水費(fèi)、搬遷轉(zhuǎn)移費(fèi)、短途運(yùn)費(fèi)）、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、廣告費(fèi)15%、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、銷售傭金等）等。

稅金（按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、以及教育費(fèi)附加、車船使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅等）、

損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)。和存貨盤虧。毀損。報(bào)廢。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失代帳損失壞賬損失自然災(zāi)害等不同抗力的因素造成的損失及其他損失。

其他稅法規(guī)定的其他列支項(xiàng)目：主要是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，除了上述的成本費(fèi)用稅金損失外，而且發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有關(guān)費(fèi)用和合理性的支出，例如：企業(yè)借款發(fā)生的利息支持。

1．職工工資、薪金

主要是指企業(yè)（上述所發(fā)生額直接人工工資、薪金等）發(fā)放的合理的員工工資、薪金。

2．職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、職工教育費(fèi)

按稅法規(guī)定職工福利費(fèi)企業(yè)應(yīng)提取不超過所發(fā)放工資、薪金總額14%部分準(zhǔn)予扣除。工會(huì)費(fèi)：是指企業(yè)提取的不超過所發(fā)放工資、薪金總額2%部分準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)：是指企業(yè)提取的不超過所發(fā)放工資、薪金總額2.5%部分準(zhǔn)予扣除。

3．“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除

所以這和納稅多少都有關(guān)系。一定要清楚哪些項(xiàng)目是稅前準(zhǔn)予扣除，弄不清楚的話就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多納好多稅的，會(huì)使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)一定困難。

姚老師：?jiǎn)栂聞?chuàng)業(yè)人員有多少現(xiàn)金可以燒？

竹君：姚老師意思說要交這么多稅，公司能維持多久？

一般而言，做了上述個(gè)中扣除之后才納稅，那企業(yè)就“燒”不了多少錢了。

淮南師范陳老師：教育稅呢？

王老師：教育稅，新稅法里面沒有教育稅一說。從事地方培訓(xùn)所得應(yīng)該納個(gè)人所得稅。新稅法的這個(gè)規(guī)定上面沒有扣除的東西。

王老師：從一個(gè)中小型企業(yè)所得稅這個(gè)扣除項(xiàng)目上來(lái)講，現(xiàn)在鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的一些項(xiàng)目。各地區(qū)也都有開辦的企業(yè)，在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的窗口一次性辦理齊全，這種一次性辦理，節(jié)約了時(shí)間清理了亂收手續(xù)費(fèi)行政行為，體現(xiàn)了執(zhí)政為民的基本準(zhǔn)則，也即五證合一?！拔遄C合一”一個(gè)窗口統(tǒng)一辦，對(duì)個(gè)人和小中小企業(yè)來(lái)講，一般不繳費(fèi)。

（五證合一極大地方便了我們創(chuàng)業(yè)者）

同時(shí)還有一個(gè)內(nèi)容，也就是說個(gè)人創(chuàng)辦的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，這樣的一些企業(yè)的話，特別是注冊(cè)額度較小的，一般各地區(qū)都給三年免稅。這樣的一些優(yōu)惠政策。

大學(xué)生（在校大學(xué)生、畢業(yè)后兩年內(nèi)創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生）也是免三年免稅。三年之后征半稅，即只交50%的稅收，這是國(guó)家和地方各省都有的文件規(guī)定。

只要大學(xué)生有創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書或可行性研究報(bào)告且項(xiàng)目可行的話。那么，大學(xué)生每生可根據(jù)項(xiàng)目的大小，政府（銀行）給無(wú)息貸款。2萬(wàn)~10萬(wàn)的資金支持，體現(xiàn)了政府給予創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策上支持。

（創(chuàng)青春和挑戰(zhàn)杯等賽事均鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)）

王老師：此外呢，還有就是如果是兩年、三年以上的這些中小企業(yè)這種納稅的話，就跟那個(gè)一般納稅人不一樣，這我們往往把它稱之為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人，現(xiàn)在營(yíng)改增之后征3%的增值稅（如文中開頭那個(gè)表所示）。

錫林郭勒王老師：重點(diǎn)之一:小規(guī)模企業(yè)所得稅一定要先扣除企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有費(fèi)用（如員工工資、保險(xiǎn)、折舊、廣告等等），扣除之后的盈利部分交3%的增值稅和6%的所得稅。

王老師：對(duì)

錫林郭勒王老師：都是干貨！老師，您太牛了！

王老師：這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)很精明，有些稅前列支項(xiàng)目必須弄清楚。

竹君：王老師獲過教育部的先進(jìn)教育工作者，這個(gè)絕對(duì)是貨真價(jià)實(shí)的

竹君：王老師，您給幾家企業(yè)做了顧問？

三、小故事耐人尋味！

王老師：

故事一講一個(gè)實(shí)踐中的小故事：那是在2014年秋季給我們大慶油田房地產(chǎn)開發(fā)公司講“房地產(chǎn)開發(fā)市場(chǎng)發(fā)展及其未來(lái)前景”課程的時(shí)候，我要求他們放棄房地產(chǎn)開發(fā)，讓他們往路橋方面轉(zhuǎn)化，調(diào)整固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，把經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)化到路橋上來(lái)，配合國(guó)家“一帶一路”，也配合走出去的房地產(chǎn)市場(chǎng)戰(zhàn)略思想，才能保證未來(lái)有盈利，但這些企業(yè)不聽啊。

現(xiàn)在看國(guó)家稅收政策這塊兒涉及到開發(fā)的鐵路道路，橋梁，公共設(shè)施這一塊的傾斜政策和力度很大。三年免稅，4到6年征半稅，這就是說，特別是高速公路的開放，如果是征收高速公路過路費(fèi)，那就全是非常豐厚利潤(rùn)回報(bào)呀。

但人家企業(yè)不聽沒有辦法。不聽或者意識(shí)不到就找不到機(jī)會(huì)，往往企業(yè)只能看到能看見的，看不見看不到的“未來(lái)空間”可能的最大收益。據(jù)估算“哈（爾濱）——大（慶）”每年收入5~8個(gè)億，我想大慶房地產(chǎn)市場(chǎng)儲(chǔ)量上已經(jīng)達(dá)到基本飽和狀態(tài)，應(yīng)該往這個(gè)市場(chǎng)轉(zhuǎn)換了。

所以在這樣的一種情況下，開發(fā)公路，開發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施這些未來(lái)免稅的話是很大的一部分利潤(rùn)。我們搞企業(yè)管理是干什么的？搞宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)是干什么的？搞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與規(guī)劃設(shè)計(jì)是干什么？

但企業(yè)不明白如何把理論結(jié)合他們的實(shí)踐去創(chuàng)造盈利，這些用到企業(yè)的發(fā)展上是很起作用的。但往往企業(yè)看不到我們這些人能發(fā)揮什么作用，如何才能讓發(fā)揮更大作用。這是值得企業(yè)反思的問題。

故事二

14年本人響應(yīng)科技局的號(hào)召，在“百千萬(wàn)科技下基層”活動(dòng)中，幫助一個(gè)企業(yè)，我問到了咱們這個(gè)小企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)每年能提留多少？我的意思是答題評(píng)估一下該企業(yè)每年工資總額、利潤(rùn)、職工福利等。沒想到他們的回答是沒有提留過。

咱都說企業(yè)職工的培訓(xùn)教育費(fèi)這塊按照。國(guó)家稅務(wù)局的政策的規(guī)定，允許扣減2.5%。那企業(yè)有員工培訓(xùn)費(fèi)，職工培訓(xùn)會(huì)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，會(huì)使企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的以盡快實(shí)施，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

然而，很多企業(yè)都沒有扣除2.5%，那么稅法允許的，為啥不扣呢？不扣就等于多納稅了，這是其一，其二，很多企業(yè)把這個(gè)培訓(xùn)費(fèi)不做員工培訓(xùn)?；蛘哒f扣了另作他用，有的企業(yè)會(huì)計(jì)做沒做扣除就沒法知曉了。

很多創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面的一些東西就是在我寫那幅對(duì)聯(lián)兒上的。有機(jī)會(huì)在哪兒的？其實(shí)機(jī)會(huì)原發(fā)在于問題上，問題就在于企業(yè)看沒看到自身存在的問題在哪兒。

如果說發(fā)現(xiàn)了問題，就會(huì)知道這個(gè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的角度放到哪兒了，所以說，在這樣的一種情況下就會(huì)找準(zhǔn)一個(gè)角度的啊，角度就是方向與出發(fā)點(diǎn)非常關(guān)鍵，那我想這塊兒很多企業(yè)都很少，我們現(xiàn)在很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人或者說企業(yè)法人，不知道給員工進(jìn)行培訓(xùn)、不知道對(duì)這個(gè)中級(jí)領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行培訓(xùn)。這樣的話，他這個(gè)企業(yè)的合力就不一樣了。

企業(yè)員工及中層領(lǐng)導(dǎo)形不成合力、技術(shù)力量不足、管理不到位、這是其一。其二，不知道奮斗目標(biāo)在哪。也就上上班兒，做做事兒了，在這樣的一種情況下它潛在的巨大能量發(fā)揮出來(lái)。

當(dāng)然企業(yè)要進(jìn)行員工培訓(xùn)可就不一樣了。企業(yè)內(nèi)部可以激發(fā)的一種動(dòng)能。因此現(xiàn)代很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中根本就沒激發(fā)出來(lái)這種動(dòng)能。所以我們很多企業(yè)一年內(nèi)感覺不掙錢不掙錢，到年終看看沒利潤(rùn)。什么原因，這里邊很多東西潛能沒有挖掘出來(lái)。

謝謝大家！由于時(shí)間關(guān)系，今天就到這里了。等有機(jī)會(huì)我們?cè)僦v講如何給企業(yè)戴上“望遠(yuǎn)鏡和顯微鏡”，謝謝大家！

竹君：再次感謝王作戰(zhàn)老師的傾情講授，給老師們上了一堂很棒的財(cái)務(wù)課，通俗易懂，期待的王老師“望遠(yuǎn)鏡和顯微鏡”分享。